במדריך זה מובא מידע ראשוני וכללי בלבד ליחיד, לשותפות או לחברה, שעומדים לבצע פעילות עסקית, כגון: מכירת נכס, טובין או מקרקעין, או מתן שירות – ונדרשים להירשם כעוסק במשרד מע”מ האזורי. עסקאות המבוצעות באזור סחר חופשי (אס"ח) באילת – האמור במדריך זה בעניין עסקאות חל על עסקאות המבוצעות מחוץ לאילת. לגבי עסקאות המבוצעות באילת או עם גופים באילת, יש לעיין במדריך אזור סחר חופשי אילת או לפנות למשרד מע"מ ואס"ח באילת לשם קבלת ייעוץ והדרכה.
מי נדרש להירשם כעוסק?
אם אתה אדם (יחיד), שותפות או חברה, העומדים למכור נכס, טובין או מקרקעין, או לתת שירות במהלך עסקיך – עליך להירשם כעוסק במשרד מע"מ האזורי הקרוב למקום העסק או הפעילות העסקית. הרישום חייב להתבצע לא יאוחר מהיום שבו החלה הפעילות העסקית.
אלו מסמכים יש להביא לצורך רישום כעוסק?
המסמכים הדרושים לצורך רישום כעוסק, על-פי הפירוט הבא: (ייתכן ויידרשו מסמכים נוספים לקיום עסק, בהתאם לסוג הענף ואופיו).
בתום הליך הרישום תקבל הסבר לגבי מועד הדיווח – פעם אחת לחודש או פעם אחת לחודשיים (לפי גובה מחזור העסקאות) וכן טופס לתשלום המע״מ לדיווח הראשון, סיסמא ושם משתמש לצורך כניסה לאתר הרשות לקבלת שירות, תשלום וביצוע פעולות.
| רישום במע"מ | המסמכים הדרושים |
| עוסק (יחיד) |
|
| שותפות (שני אנשים או יותר) |
|
| חברה בע״מ |
|
בתום הליך הרישום תקבל הסבר לגבי מועד הדיווח פעם אחת לחודש או פעם אחת לחודשיים (לפי גובה מחזור העסקאות) וכן סיסמא ושם משתמש לצורך כניסה לאתר הרשות לקבלת שירות, תשלום דוחות תקופתיים וביצוע פעולות.
קבלת אישור על הרישום כעוסק
לאחר ביצוע הרישום תקבל אישור זמני על כך בו במקום (בהמשך, תישלח אליך בדואר תעודת עוסק מורשה). התעודה תוצג במקום בולט בעסק.
עוסק פטור
תוכל להיות מסווג כ״עוסק פטור״ כאשר סכום מחזור העסקאות השנתי הצפוי שלך נמוך מ״הסכום הקובע״ בחקיקה. (הסכום מתעדכן פעם בשנה, נכון לינואר 2023 הסכום הקובע הינו( 107,692 ₪).
ניתן לפתוח תיק עוסק פטור באמצעים הבאים:
- באופן מקוון באתר האינטרנט של רשות המסים בצרוף המסמכים הרלוונטים – פרטים נוספים והסבר מפורט ניתן למצוא באתר רשות המסים.
- באמצעות מייצג
- ניתן לגשת פיזית למשרדי מע"מ בצרוף המסמכים הרלוונטים.
על אף האמור לעיל, אם אתה בעל עיסוק/מקצוע חופשי כגון: רופא, אדריכל, טכנאי, טוען רבני ומנהל חשבונות, עליך להירשם כעוסק מורשה (וזאת ללא כל קשר לגובה מחזור העסקאות השנתי הצפוי).
כעוסק פטור, אתה חייב ברישום במע״מ וכן:
- אתה פטור מתשלום מס ומהגשת דו״חות חודשיים.
- אתה נדרש להגיש אחת לשנה (עד ה- 31 בינואר) הצהרה על מחזור העסקאות שלך בשנה הקלנדרית שחלפה.(ניתן לדווח באתר האינטרנט של רשות המסים).
- אינך רשאי להוציא חשבוניות מס אלא קבלות בגין עסקאותיך.
- אינך רשאי לנכות מס תשומות הכלול בחשבוניות המס שהוצאו לך.
אם סווגת כ״עוסק פטור״ אך מחזור העסקאות שלך גבוה מ״הסכום הקובע״, עליך לגשת למשרד אזורי של מע״מ על מנת לשנות את סיווגך ל״עוסק מורשה״.
פרטים נוספים בעניין דיווחים, הוצאת חשבוניות וכיו״ב אפשר לקבל במשרד מע״מ האזורי הקרוב למקום עסקך ובאתר רשות המסים.
ניהול ספרי העסק
עליך לנהל פנקסי חשבונות בהתאם ״להוראות מס הכנסה״ (ניהול פנקסי חשבונות, (התשל״ג – 1973) משולב עם ״תקנות מס ערך מוסף״ (ניהול פנקסי חשבונות), התשל״ו – 1976. את פנקסי החשבונות, הרישומים ומסמכים אחרים הקשורים לניהול העסק עליך לשמור במשך שבע שנים.
בסיס מזומן
הכלל הבסיסי במע״מ קובע כי בעסקאות של מכר טובין מועד החיוב במס ערך מוסף חל עם מסירת הטובין לקונה וזאת ללא תלות בקבלת התמורה לעסקה.
על מנת להקל על תזרים המזומנים של עסקים קטנים נקבע כי עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 2 מיליון ₪ יחויב בתשלום המע״מ עם קבלת התמורה ולא לפני כן. בנוסף, יצרנים קטנים (שחל עליהם פרט 2(ג) לתוספת א' להוראות ניהול פנקסי חשבונות) יחויבו בתשלום המע״מ עם קבלת התמורה כל עוד מחזור עסקאותיהם אינו עולה על 3,800,000 ₪. יובהר, כי ככל והוצאה חשבונית מס אף אם לא התקבלה תמורה, הרי שעל פי סעיף 69 לחוק, על העוסק חלה החובה לכלול את החשבונית בדוח התקופתי.
כיצד מחשבים את סכום המע״מ
סכום המע״מ מחושב בשיעור קבוע ממחיר העסקה (נכון לינואר 2023 שיעור המע״מ הוא 17%). מחירה של העסקה הוא כפי שהוסכם בין הצדדים – העוסק והלקוח – לרבות כל ההוצאות החלות על העסקה.
במקרה של עסקה, שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים (כגון קרבת משפחה), מחיר העסקה לעניין המס יהיה המחיר הנהוג בתנאים הרגילים, או סך העלות בתוספת הרווח המקובל בענף.
החוק לצמצום השימוש במזומן
- החוק קובע הגבלות על שימוש במזומן, החל מיום 1.1.2019.
- ניתן למצוא פרטים נוספים במדריך לחוק לצמצום השימוש במזומן.
- אולי יעניין אותך גם…
מעסיקים: הקדימו תרופה לתביעה
עודכן לפני: 12 חודשים החוק מחייב מעסיקים להעניק לעובדים זכויות בסיסיות. התנהלות שוטפת נכונה מצמצמת חשיפה
חשבוניות
מהי חשבונית עסקה
כעוסק, עליך להמציא ללקוח חשבונית עסקה על כל מכירה או מתן שירות.
חשבונית עסקה כוללת את הפרטים הבאים:
- שם העוסק.
- מספר עוסק.
- תאריך הוצאת החשבונית.
- מספר תעודת המשלוח (כאשר נדרשת תעודה כזו).
- שם הלקוח וכתובתו.
- תיאור הטובין או השירות.
- היחידה שלפיה נמדדת הכמות.
- הכמות.
- מחיר היחידה.
- סכום החשבונית.
מהי חשבונית מס
אם אתה עוסק מורשה – אתה רשאי להוציא חשבונית מס במקום חשבונית עסקה ואתה חייב לעשות כן על-פי דרישת הלקוח.
חשבונית מס משמשת כאסמכתא לעוסק מורשה המקבל אותה לצורך ניכוי מס תשומות, המותרות בניכוי. על החשבונית לכלול את כל הנתונים הבאים:
- שם העוסק וכתובת העסק.
- המילים ״עוסק מורשה״.
- מספר ״עוסק מורשה״.
- המילים ״חשבונית מס״.
- המילה ״מקור״ (על-גבי מקור החשבונית בלבד).
- מספר החשבונית (מספר סידורי).
- תאריך הוצאת החשבונית.
עליך לציין בחשבונית המס את הפרטים הבאים:
- פירוט העסקה.
- מספר ותאריך תעודת משלוח (כשיש צורך להוציא תעודת משלוח).
- המחיר ללא המס (סכום המס בנפרד והמחיר הכולל).
- חתימת העוסק, או חתימת עורך החשבונית מטעמו.
חשבונית, שחסרים בה אחד או יותר מהנתונים כאמור, או שהנתונים בה אינם מדויקים או מלאים – לא תיחשב כחשבונית שהוצאה כדין.
ניכוי מס תשומות
עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות שכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין או הצהרת יבוא או מסמך אחר שאישר לעניין זה המנהל, ובלבד שהצהרת היבוא או חשבונית המס או המסמך האחר נושאים את שמו של העוסק, ושהניכוי יעשה תוך שישה חודשים מיום הוצאת החשבונית או ההצהרה או המסמך. לא ניתן לנכות מס תשומות אלא אם הן לשימוש לצרכי העסק, על התשומה לשמש בעסקה חייבת במס (מס בשיעור מלא או בשיעור אפס) ולא לעסקה פטורה ממס. מס תשומות ששילם עוסק לפני רישומו כדין יהיה ניתן לניכוי, ובלבד שהוכיח להנחת דעתו של המנהל שהתשומות נרכשו בשלבי הקמת העסק ושימשו להקמתו.
קיימת אבחנה בין שני סוגי תשומות:
- תשומות על ציוד ונכסים קבועים, הנוגעות לרכישת מבנה וציוד הקבע של העסק, שאינם מיועדים למכירה במסגרת הפעילות הרגילה של העסק: רכישת קרקע לעסק, הקמת מבנה, רכישת מכונות לעסק.
- תשומות על רכישות שוטפות לצורכי העסק, כגון קניית מלאי סחורות לצורך מכירתן בעסק, רכישת חומרים המשמשים למתן שירות בעסק, וכן הוצאות על שירותים הניתנים לצורכי העסק, כמו ייעוץ, טלפון, חשמל ומים.
ניכוי מס תשומות על רכישת רכב לצורכי העסק:
ככלל, אין לנכות מס תשומות על רכישת רכב פרטי (כמשמעותו בתקנה 1 לתקנות מע״מ, התשל״ו-1976). אלא אם הרכב משמש אך ורק ללימוד נהיגה, להשכרת רכב בידי מי שעסקו השכרת רכב, להסעת נוסעים במהלך העסק, בידי מי שעסקו הסעת נוסעים ולסיורים וטיולי שטח, בידי מי שעסקו ארגון סיורים או טיולים כאמור.
כמו כן, ניתן לנכות מס תשומות על רכישת רכב מסחרי שמשקלו עולה על 3,500 ק״ג (שאינו רכב פרטי, כאמור לעיל), המשמש לצורכי העסק, ולבד מאלה המפורטים בתוספת הרביעית.
למען הסר ספק בנושא זה, ולידיעה ברורה, אם המס על רכישת הרכב שבו מדובר מותר בניכוי, תוכל לבדוק בהוראות ניכוי מס תשומות בגין רכישת רכב ואופנוע כמתפרסם באתר הרשות, או לברר את העניין במשרד אזורי של מע״מ עוד לפני הרכישה. לשם כך עליך להציג עלון רכישה של הרכב, או פרטים מדויקים עליו.
ניכוי מס תשומות על הוצאות שוטפות בגין רכב המשמש לצורכי עסק:
לפי תקנה 18, אתה רשאי לנכות מס על ההוצאות השוטפות הכרוכות בו על פי הפירוט הבא:
- אם עיקר השימוש בו הוא לצורכי העסק – תוכל לנכות עד 2/3 מסכום מס התשומות.
- אם עיקר השימוש בו הוא לא לצורכי העסק – תוכל לנכות עד 1/4 מסכום מס התשומות.
דו"ח תקופתי על פעילות עסקית
במעמד רישומך כעוסק מורשה תקבל טופס דו״ח תקופתי לתקופת הדיווח הקרובה. כמו כן תקבל סיסמת כניסה ראשונית לדיווח באתר האינטרנט, ניתן לדווח ולשלם את הדוח התקופתי באמצעות אתר רשות המסים.
תקופת הדיווח תהא אחת לחודש או אחת לחודשיים בהתאם לגובה מחזור העסקאות השנתי הצפוי. הסכום הקובע לשנת 2023 1,615,000 ₪ (הסכום מתעדכן אחת בשנה).
הדו"ח התקופתי כולל:
- עסקאות שביצעת בתקופת הדיווח, כולל טובין שנטלת לשימוש עצמי או לשימושם של בני ביתך, לדוגמה: מזון שנטלת לביתך מהמכולת.
- כל העסקאות שלגביהן היית חייב להוציא חשבונית בתקופת הדו״ח, ואת כל חשבוניות המס שהוצאת באותה תקופה, גם אם העסקה טרם בוצעה ו/או אם טרם התקבלה התמורה.
- פירוט סכום המס הכלול בתשומות העסק לפי תשומות ציוד ותשומות אחרות.
- בשורה האחרונה – ״הסכום לתשלום״, רשום את ההפרש בין סכום מס העסקאות ובין סכום מס התשומות.
אם סכום מס העסקאות גבוה מסכום מס התשומות – עליך להגיש דו״ח לתשלום.
אם סכום מס התשומות גבוה מסכום מס העסקאות, מגיע לך הסכום העודף – במקרה זה עליך להגיש דו"ח להחזר.
מתי עליך להגיש את הדו״ח התקופתי?
עליך להגיש את הדו״ח בתוך 15 יום מתום תקופת הדיווח.
אם אתה מדווח אחת לחודשיים, תקופת הדיווח שלך היא בת חודשיים. לדוגמה: דו״ח 04/2017-03/2017 יכלול את כל העסקאות שבוצעו בין 01/03/2017 ועד 30/04/2017, ויוגש לא יאוחר מיום 15/05/2017.
דו״ח להחזר וגם ״דו״ח אפס״ יש להגיש באותם מועדים.
- עוסקים אשר ידווחו וישלמו באופן מקוון יהיו רשאים לשלם את המס הנובע מהדו"ח עד ה – 19 לחודש.
- עוסקים החייבים בדיווח מפורט ישדרו וישלמו את המס הנובע מדו"ח תקופתי מפורט לא יאוחר מיום ה – 23 לחודש.
עם זאת, עוסק אשר אינו חייב בדיווח מפורט ואשר יבחר להגיש דו"ח תקופתי מפורט, יהיה רשאי להגישו ולשלמו לא יאוחר מ – 23 לחודש.
את המס הנובע מהדוח ניתן לשלם באמצעות האינטרנט באתר רשות המסים, באחת מהאפשרויות כדלקמן:
- באמצעות כרטיס אשראי.
- הרשאה לחיוב הבנק.
- באמצעות מייצג שהינו בעל הרשאה לחיוב בנק.
- הפקת שובר תשלום ברקוד ותשלומו בבנק הדואר.
לגבי עוסקים החייבים בדיווח מפורט, ניתן לקבל מידע באתר רשות המסים.
האם קיימת חובת דיווח גם במקרה שאין לך פעילות עסקית
עליך להגיש את הדו״ח התקופתי במועד גם אם לא הייתה לך פעילות עסקית בתקופה מסוימת. במקרה כזה עליך לציין ״אפס״ במחזור העסקאות ובסכום לתשלום.
אם אין לך פעילות במשך שתי תקופות דיווח רצופות, או יש לך עסקאות עונתיות או בלתי רצופות, פנה למשרד מע״מ האזורי כדי לברר אפשרות להקפיא את הדיווח.
מדוע כדאי להגיש את הדו״ח התקופתי בזמן
חשוב מאוד להגיש את הדו״ח התקופתי בזמן. לידיעתך, איחור בהגשת הדו״ח יגרור נקיטת אמצעים (כאמור בחוק), כגון:
- הטלת קנס פיגורים.
- הטלת קנס חוב.
- הוספת הפרשי הצמדה וריבית.
- הטלת קנס מינהלי, לפי חוק העבירות המנהליות (בנוסף לקנסות המופיעים למעלה).
- קביעת מס.
במקרים של איחורים חוזרים ונשנים תיתכן אף הגשת כתב אישום, נוסף על נקיטת אמצעים אחרים. גילוי מקרה של דיווח כוזב יגרור נקיטת אמצעים נגדך מצד רשויות המס.
כיצד מגישים את הדו״ח התקופתי
דו״ח לתשלום, דו״ח אפס ודו״ח להחזר עד ״הסכום הקובע״ – ניתן להגיש על-ידי מייצג המקושר לשע״מ, או באינטרנט, לאחר קבלת סיסמה ושם משתמש.
מתי מגישים דו"ח להחזר
כאשר סכום מס התשומות עודף על סכום מס העסקאות, הנך זכאי להחזר.
היכן מגישים דו״ח להחזר
את הדו״ח להחזר עליך להגיש כאמור להלן בכפוף לסכום שנקבע בתקנה 23(ג) לתקנות מע״מ (הסכום מתעדכן פעמיים בשנה: ב-1 בינואר וב-1 ביולי, בהתאם למדד. ביולי 2023 הסכום שנקבע הוא 19,623 ₪).
- דו״ח להחזר עד ל״סכום הקובע״, כאמור לעיל, עליך להגיש באחד מסניפי בנק הדואר, או באחד מהבנקים המסחריים, או באמצעות דיווח מקוון באתר האינטרנט של רשות המסים.
- במקרים הבאים עליך להגיש את הדו״ח להחזר באמצעים מקוונים:
- עוסק אשר הדרישה להחזר הינה מעל הסכום הקובע בבנק (19,623 ₪) יגיש את הדו״ח באופן מקוון ומפורט.
לתשומת לבך:
- סכום ההחזר יוחזר לך בדרך כלל בתוך 30 יום מיום הגשת הדו״ח, וזאת בתנאי שהדו״ח הוגש במועד ונמצא תקין.
- הקפד שבמשרד מע״מ יהיו פרטים מעודכנים של חשבון הבנק שלך.
מה עושים במקרה של טעות בדו״ח
במקרה שנפלה טעות ברישום סכום כלשהו הנדרש בדו״ח באפשרותך להגיש ״דו״ח מתקן״, שבו יצוינו הפרטים הנכונים. עליך להגיש את הדו״ח המתקן אך ורק במשרד האזורי שבו מנוהל תיקך, או באמצעות מייצג המקושר לשע״מ.
אם כתוצאה מהתיקון תחויב בתשלום נוסף יינתן לך שובר לתשלום במשרד או יופק במשרד המייצג, ויהיה עליך לשלמו בבנק הדואר או באינטרנט.
יודגש, שתשלום נוסף זה מחייב גם תשלום ריבית והפרשי הצמדה (לפעמים גם קנסות, בהתאם לנסיבות) לתקופה שבין המועד שבו היה עליך לשלם ובין המועד שבו שילמת בפועל.
דיווח מפורט
במסגרת תיקון מס' 37 לחוק מס ערך מוסף, התשל״ו-1975, שונה חוק מס ערך מוסף בכל הנוגע לאופן הדיווח התקופתי וכיו״ב. בעקבות התיקון נדרשים העוסקים לדווח באופן מפורט ומקוון על עסקאותיהם ועל התשומות ששימשו לביצוען.
בדיווח המפורט באופן מקוון, online, יכלול העוסק מידע מפורט על העסקאות והתשומות הנוגעות לתקופת הדיווח.
חובת הדיווח המקוון תחול על חייבי מס שונים, כהגדרתם בחוק על-פי היקף וסוג פעילותם.
החל מינואר 2018 דוח תקופתי ומפורט ישודרו כדוח מאוחד, חלה חובת הדיווח המקוון על חייבי מס כמפורט להלן:
עוסקים
- חברות, אשר מחזור עסקאותיהם השנתי לשנת 2022 גבוה מ-1.5 מיליון ₪ (ללא תלות בשיטת ניהול החשבונות). יחידים, אשר מחזור עסקאותיהם השנתי לשנת 2022 גבוה מ-2.5 מיליון ₪ (ללא תלות בשיטת ניהול החשבונות).
- כל העוסקים החייבים בניהול מערכת חשבונאות בשיטה הכפולה לפי הוראות ניהול פנקסים (ללא תלות בגובה מחזור עסקאותיהם).
מוסדות ללא כוונת רווח (מלכ״רים)
כל המלכ״רים – שמחזורם השנתי בשנת 2022 גבוה מ-20 מיליון ₪.
מוסדות כספיים
כל המוסדות הכספיים – שמחזורם השנתי בשנת 2022 גבוה מ-4 מיליון ₪.
ניתן לראות הנחיות מפורטות לביצוע הדיווח המקוון באתר רשות המסים בישראל.
הודעה על שינוי בעסק
עליך להודיע למשרד מע״מ שבו מנוהל תיקך על כל שינוי שחל בעסק.
למשל: שינוי סוג פעילות, שינוי כתובת, שינוי מספר טלפון, הפסקת פעילות עסקית (גם זמנית), חילופים בשותפות וכן על כל שינוי באחד הפרטים שבטופס הרישום.
עליך להודיע על השינוי בתוך 15 יום ממועד השינוי.
הודעה על סגירת עסק
במקרה של סגירת העסק, עליך לפנות למשרד מע״מ האזורי בתוך 15 יום מהפסקת הפעילות העסקית, ולמלא טופס הודעה על סגירת עסק או לחילופין לשלוח את הטופס למשרד מע״מ האזורי שם מתנהל תיקך.
במקרה של שותפות שנסגרה, על כל שותף למלא את טופס ההודעה על סגירת העסק. במקביל למילוי הטופס, עליך לבצע את הפעולות הבאות:
- לציין את התאריך המדויק של הפסקת הפעילות.
- לפרט את כל הציוד, הנכסים והמלאי של העסק, שטרם נמכרו ונשארו ברשותך.
- לשלם את כל החובות, אם ישנם, ולהביא צילום של הדו״ח התקופתי האחרון.
- לשלם מע״מ על כל מכירה של נכסי העסק, כגון מבנה, ציוד, רכב, מלאי טובין.
לשאלות נוספות שמתעוררות בנושא, מומלץ שתפנה לקבל ייעוץ והכוונה במשרד מע״מ האזורי.
אולי יעניין אותך גם…
- המדריך האולטימטיבי להבנת ייפוי כוח מתמשך
- מדריך מענק עבודה עבור שנת המס 2023
- הבחירות לרשויות המקומיות ולמועצות האזוריות – מדריך
- מדריך לעצמאים ובעלי עסקים בתקופת מלחמת חרבות ברזל
- סיום יחסי עבודה – המדריך המלא למעסקים
- תביעת לפיצויים עבור נזק עקיף (נזק כלכלי) שנגרם לעסקים ברחבי הארץ בעקבות מלחמת חרבות ברזל – פיצוי הוצאות מזכות
- פיצוי לעסקים על הפסדים עקב מלחמת חרבות ברזל (מענק המשכיות עסקית) – נכון לתאריך 22.11.23
- הצהרה על מכירת/רכישת זכות במקרקעין
בעולם מלא בז'רגון משפטי ובניירת מורכבת, הבנת כל פרט ופרט של מסמכים משפטיים יכולה לעתים קרובות להרגיש...
תוכנית 'מענק עבודה' – מטרות תוכנית 'מענק עבודה' הן, בין היתר, להוות כלי לתמרוץ השתתפות עובדים בשוק...
יום הבחירות הכלליות לרשויות המקומיות ולמועצות האזוריות (נדחה ל-27.02.2024) נקבע כיום שבתון בתחומן של...
פיצוי על נזקים שנגרמו לעסקים בעלי עסקים שנגרם להם נזק בגין הפסד או מניעת רווח עקב מלחמה חרבות ברזל (נזק...
פיטורי עובדים נהלים כלליים הקשורים לפיטורי עובד השאלה עיקר התשובה ראו הרחבה דגשים למעסיק האם חובה...
שירות זה מאפשר לעסקים ברחבי הארץ, שמחזור עסקאותיהם בשנת 2022 הוא מ- 12,000 ₪ ועד 400,000,000 ₪, להגיש...
פיצוי עסקים עם מחזור נמוך מ-300,000 ש”ח בעלי עסקים שנגרם להם נזק בגין הפסד או מניעת רווח עקב מלחמה חרבות...
סעיף 73(א) על-פי סעיף 73(א) לחוק, המוכר זכות במקרקעין ימסור למנהל, תוך 30 ימים מיום המכירה, הצהרה המפרטת...
